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淺談偷稅的認(rèn)定

文章來源：誠量會計發(fā)布時間：2019-12-18 09:15:06 閱讀量：123

　　《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

上述規(guī)定闡明了偷稅的四種手段：

1、偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；

2、在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；

3、經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報；

4、進行虛假的納稅申報。

偷稅行為生產(chǎn)的結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款。

那么，是不是只要采取上述四種方式，產(chǎn)生了不繳或少繳稅款的結(jié)果就一定是偷稅呢？這還要結(jié)合國家稅務(wù)總局的三個批復(fù)來分析。

1、《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關(guān)涉稅行為定性問題的復(fù)函》（國稅辦函[2007]513號）

最高人民檢察院：

《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質(zhì)問題，在處理此類情況時，仍應(yīng)按《稅收征管法》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進行是否偷稅的定性。

稅務(wù)機關(guān)在實施檢查前納稅人自我糾正屬補報補繳少繳的稅款，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性有關(guān)問題的批復(fù)》（稅總函[2013]196號）

山西省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于稅務(wù)檢查期間補正申報補繳稅款是否影響偷稅行為定性的請示》（晉地稅發(fā)〔2012〕118號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下:

稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定納稅人不繳或者少繳稅款的行為是否屬于偷稅，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款，且其行為符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，即構(gòu)成偷稅，逾期后補繳稅款不影響行為的定性。

納稅人在稽查局進行稅務(wù)檢查前主動補正申報補繳稅款，并且稅務(wù)機關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的，不按偷稅處理。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見的批復(fù)》（稅總函〔2016〕274號）

北京市國家稅務(wù)局：

你局《關(guān)于對2009年北京聚菱燕塑料有限公司偷稅案件復(fù)核意見有關(guān)問題的請示》（京國稅發(fā)〔2016〕138號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十六條，該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。但是，該企業(yè)稅前扣除的上述支出，是企業(yè)真實發(fā)生的支出。

根據(jù)你局提供的材料：

一、除本案所涉及稽查外，未對該企業(yè)進行過其他稽查立案處理；

二、除本案所涉違規(guī)列支行為外，未發(fā)現(xiàn)該企業(yè)成立以來存在其他違規(guī)列支行為；

三、本案所涉該企業(yè)為部分管理人員購買的商業(yè)保險已在當(dāng)期代扣代繳了個人所得稅。

據(jù)此，從證據(jù)角度不能認(rèn)定該企業(yè)存在偷稅的主觀故意。

綜上，我局同意你局的第二種復(fù)核意見，即不認(rèn)定為偷稅。

淺談偷稅的認(rèn)定

上述三個批復(fù)都強調(diào)了一個共同點，那就是偷稅的主觀故意性，不能證明納稅人存在偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。

我們再結(jié)合征管法規(guī)定的幾種情況看，采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證的手段和經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報等行為均具有明顯的主動故意性，相對好判斷；而采取在帳簿上多列支出或者不列、少列收入和進行虛假的納稅申報的手段達到不繳或少繳稅的目的，主觀故意性則不好判斷。

少列收入造成少繳稅款，可能并不是故意的，而是由其他原因造成的。如由于企業(yè)內(nèi)部管理混亂，單據(jù)傳遞不及時造成的，甚至有可能是銷售人員收了現(xiàn)金不交財務(wù)入賬造成的。怎么能證明少列收入造成少繳稅款的主動故意性，的確是執(zhí)法機關(guān)的面臨的一個難題。

進行虛假的納稅申報判斷起來更復(fù)雜，是不是造成少繳稅款的結(jié)果就是虛假的申報？顯然不能這么認(rèn)為。比如財務(wù)人員進行日常會計核算沒問題，但由于稅法知識有限，對稅收政策的理解有誤，或者對稅法的具體條款如何理解本身就存在爭議，這種情況下盡管造成了少繳稅款的結(jié)果，卻很難就此認(rèn)定為虛假申報。

依據(jù)誰主張誰舉證原則，如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為納稅人偷稅，需負(fù)舉證責(zé)任。