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2019匯繳加計(jì)扣除填報(bào)簡(jiǎn)化，企業(yè)仍應(yīng)關(guān)注備查資料完整性

文章來源：誠(chéng)量會(huì)計(jì) 發(fā)布時(shí)間：2019-12-29 10:02:35 閱讀量：123

　　編者按：近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第41號(hào)公告），根據(jù)第41號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，取消《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》填報(bào)和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報(bào)送要求，在進(jìn)行2019年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)時(shí)，不再填報(bào)上述兩表，輔助賬匯總表由企業(yè)留存?zhèn)洳榧纯伞?1號(hào)公告的上述規(guī)定是對(duì)2018年第23號(hào)公告“企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳榈霓k理方式”的具體體現(xiàn)。企業(yè)在減輕辦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，仍應(yīng)注重留存完備的項(xiàng)目資料、研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)歸集資料、輔助賬備查。

一、企業(yè)應(yīng)在所得稅稅審、財(cái)務(wù)審計(jì)之前啟動(dòng)2019年度研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)工作，以確保研發(fā)費(fèi)用列示“三表一致”

享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，一般同時(shí)為高新技術(shù)企業(yè)，由于高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收政策文件對(duì)研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定口徑、費(fèi)用類型比例與加計(jì)扣除政策文件規(guī)定存在差異（例如：《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引2016》對(duì)租入的建筑物（如研發(fā)實(shí)驗(yàn)室等）租賃費(fèi)、研發(fā)用建筑物的折舊費(fèi)均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而財(cái)稅[2015]119號(hào)文則僅包括研發(fā)用儀器、設(shè)備，不包括建筑物）。概言之，高新研發(fā)費(fèi)用歸集口徑略寬，部分企業(yè)由于研發(fā)費(fèi)用占銷售收入必須滿足一定比例的要求，賬目上按照高新要求的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，加計(jì)則通過稅務(wù)師事務(wù)所出具《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告》的方式確認(rèn)可加計(jì)數(shù)額。

我們提請(qǐng)企業(yè)關(guān)注，由于高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定管理趨嚴(yán)，以前研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告——高新/加計(jì)扣除列示的費(fèi)用數(shù)額，與納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告上列示數(shù)額不一致的做法將可能不被認(rèn)可，因此，企業(yè)應(yīng)早于兩審時(shí)間進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)，在確保符合高新比例的基礎(chǔ)上，盡量實(shí)現(xiàn)加計(jì)數(shù)額、高新研發(fā)費(fèi)用數(shù)額一致，后者必須與納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)一致。

二、企業(yè)應(yīng)梳理留存2019年度研發(fā)加計(jì)扣除備查資料，并啟動(dòng)2020年度研發(fā)立項(xiàng)規(guī)劃

盡管第41號(hào)公告為簡(jiǎn)化申報(bào)事宜，取消《歸集表》、《輔助賬匯總表》的填報(bào)，但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第23號(hào)公告，企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的管理方式，即研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不再有前置的科委審核立項(xiàng)、稅務(wù)審核研發(fā)費(fèi)用歸集程序，企業(yè)自行對(duì)所申報(bào)稅收優(yōu)惠負(fù)責(zé)。如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并完整、真實(shí)留存?zhèn)洳橘Y料是納稅人的義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性承擔(dān)法律責(zé)任。

因此，簡(jiǎn)化了申報(bào)手續(xù)，并不等同于放寬了研發(fā)費(fèi)用歸集、核算要求，企業(yè)仍應(yīng)按照財(cái)稅[2015]119號(hào)文、國(guó)稅[2015]97號(hào)文要求，留存《研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃書（立項(xiàng)報(bào)告）》、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)決議、研發(fā)項(xiàng)目人員名單、研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算表、研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)人員工時(shí)分配表、研發(fā)領(lǐng)料單、直接投入工時(shí)分配表等資料，證明研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

企業(yè)應(yīng)重視研發(fā)立項(xiàng)規(guī)劃工作，尤其是資產(chǎn)規(guī)模較大，營(yíng)業(yè)收入波動(dòng)較大的企業(yè)，為保證研發(fā)支出發(fā)生真實(shí)，同時(shí)兼顧必須符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求的比例，應(yīng)當(dāng)在2019年底啟動(dòng)2020年度的立項(xiàng)規(guī)劃工作，完整的立項(xiàng)資料應(yīng)當(dāng)包括項(xiàng)目計(jì)劃書、預(yù)算規(guī)劃、各項(xiàng)目人員投入等。

三、知識(shí)產(chǎn)權(quán)規(guī)劃應(yīng)與研發(fā)立項(xiàng)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入相關(guān)，能夠持續(xù)穩(wěn)定取得發(fā)明專利的，宜進(jìn)行資本化、費(fèi)用化支出區(qū)分

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行高新、加計(jì)等專項(xiàng)檢查時(shí)，對(duì)“老高新”、“持續(xù)多年均進(jìn)行加計(jì)申報(bào)的企業(yè)”，會(huì)提出如下疑點(diǎn)：企業(yè)連續(xù)多年進(jìn)行研發(fā)投入，沒有形成研發(fā)成果么？若有研發(fā)成果形成，則研發(fā)支出連續(xù)多年都是費(fèi)用化支出，完全無資本化支出？

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。以某保健企業(yè)生產(chǎn)的具有特殊功效的保健茶為例，假定產(chǎn)品的研發(fā)周期為三年（2016.1-2019.12），一般而言，最后的半年時(shí)間為產(chǎn)品小試、中試時(shí)間，則此時(shí)應(yīng)當(dāng)理解為產(chǎn)品形成成果的可能性較大，或已經(jīng)確認(rèn)可以形成產(chǎn)品，則從2019.7之后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本化支出，最終確形成新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行資本化和費(fèi)用化區(qū)分，有兩個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)需要關(guān)注，一個(gè)是確認(rèn)資本化的時(shí)點(diǎn)，一個(gè)是結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)。

費(fèi)用化、資本化賬目的設(shè)置、核算，需要企業(yè)將研發(fā)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)尤其是發(fā)明專利的取得進(jìn)行關(guān)聯(lián)，一般而言，企業(yè)研發(fā)立項(xiàng)時(shí)應(yīng)同步考慮發(fā)明專利申請(qǐng)，取得發(fā)明專利的當(dāng)月或次月之后發(fā)生的支出，可考慮計(jì)入資本化支出，并補(bǔ)充《關(guān)于XX項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段的決議》等文件。企業(yè)在進(jìn)行資本化、費(fèi)用化支出的核算時(shí)，常遇到的困境是，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)常晚于研發(fā)立項(xiàng)時(shí)間，即立項(xiàng)研發(fā)過程中，認(rèn)為某項(xiàng)技術(shù)有價(jià)值的，申請(qǐng)發(fā)明專利，而由于發(fā)明專利的申請(qǐng)周期延長(zhǎng)，項(xiàng)目結(jié)束后，發(fā)明專利才取得。我們建議對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)專利申請(qǐng)、研發(fā)立項(xiàng)統(tǒng)籌規(guī)劃，增加研發(fā)立項(xiàng)，匹配發(fā)明專利。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)開發(fā)階段、形成無形資產(chǎn)的判斷有嚴(yán)格條件，但因?yàn)闂l件規(guī)定較為抽象，是否進(jìn)行資本化、費(fèi)用化的區(qū)分，企業(yè)應(yīng)匯總財(cái)務(wù)部門、科技部門、財(cái)務(wù)及稅務(wù)審計(jì)部門意見確定。