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出口退稅你得這么算，不然怎么錯的都不知道！原理+公式

文章來源：誠量會計發(fā)布時間：2020-03-12 14:42:27 閱讀量：123

　　出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。

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出口退稅你得這么算，不然怎么錯的都不知道！原理+公式，會計收
基本概念

核心原理

出口企業(yè)賣給外國人的商品是不含國內(nèi)增值稅的，那外國人就不是增值稅的最終承擔者，而出口企業(yè)就成為了增值稅的最終承擔者，所以需要給出口企業(yè)退稅。

例子：某產(chǎn)品，企業(yè)90元購進原材料，生產(chǎn)后100元出售。假設(shè)增值稅稅率和退稅率都是11%。
產(chǎn)品國內(nèi)增值額總額為100元，所以全部應(yīng)退還的國內(nèi)增值稅為100×11%=11元。最多只能退11元。也就是退稅的上限。
實際處理方法如下：首先生產(chǎn)企業(yè)出口免稅，100×11%-90×11%=1.1元增值稅不收了，免掉。在企業(yè)之前產(chǎn)生的增值稅（也就是90×11%=9.9元的進項稅，稅法規(guī)定，用于免稅收入所取得的進項稅額不允許抵扣，需要做進項稅轉(zhuǎn)出），90×11%=9.9元，加上免掉的1.1，還是11元。

如果企業(yè)還有其他內(nèi)銷業(yè)務(wù)時，假設(shè)應(yīng)納稅額為5元，那么國家可以選擇企業(yè)交稅5元，然后退給企業(yè)9.9元。太麻煩了，直接退給企業(yè)4.9元不就行了嘛，抵了5元應(yīng)納稅款，退稅4.9元。

所以，免稅（1.1）+抵稅（5元）+退稅（4.9元）=免抵退稅額=11=出口貨物離岸價格（FOB價格）×退稅率。

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主要類型

1、又免又退

一般納稅人，既有銷項，又有進項，為把稅負歸零，自然是銷項免，進項退，又免又退。

2、只免不退

如果出口的貨物沒有進項，自然是只免銷項，進項沒有就不用退了。比如小規(guī)模納稅人、免稅產(chǎn)品，都是沒有進項的情況。只免不退，就達到了稅負歸零的目的。

3、不免不退

針對的是不鼓勵出口的貨物。比如原油，自己都不夠用，還得進口，能讓你出口就不錯了，就不要想出口退稅的事了，想想那些禁止出口的貨物。

退稅方式和計算

出口退稅分為三種方式：免稅、免退稅、免抵退稅。其中，免稅就是不交稅，根本不用算，也不用管，需要計算和理解的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡稱為出口退稅的原因。

（一）外貿(mào)企業(yè)：免、退稅

案例一：某外貿(mào)企業(yè)購進出口貨物一批，含稅貨值人民幣100萬元。貨物以離岸價（FOB）20萬美元報關(guān)出口。外匯核算采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額的辦法，貨物報關(guān)出口當日的外匯牌價中間價為 16.6。該出口貨物的退稅率為15%。

1、如貨物已驗收入庫，發(fā)票已到，貨款已付時：

借：庫存商品—庫存出口商品 854,700.85

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 145,299.15

貸：銀行存款 1,000,000.00

2、核算出口退稅額時：

（1）核算應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13（外購價格退稅率）

128,205.13=854,700.8515%

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 128,205.13

（2）不予退稅進項稅額轉(zhuǎn)出

借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本 17,094.02（外購價格不予退稅率）

17,094.02=854,700.85（17-15%）

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 17,094.02

3、出口貨物報關(guān)銷售時：

借：應(yīng)收外匯賬款—XX外商 1,320,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口銷售收入 1,320,000.00

4、結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本—一般貿(mào)易出口銷售成本854,700.85

貸：庫存商品—庫存出口商品 854,700.85

5、收到增值稅退稅款時：

借：銀行存款 128,205.13

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款 128,205.13

6、開戶銀行以1：6.5買入價將該筆外匯全部結(jié)匯時：

借：銀行存款—人民幣戶 1,298,700.00

財務(wù)費用—匯兌損益 19,980.00

貸：銀行存款—美元戶 1,318,680.00

（二）生產(chǎn)企業(yè)：免、抵、退稅

公式推導(dǎo)：

1、外銷增值稅稅額=外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額

2、內(nèi)銷增值稅稅額=內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額

3、企業(yè)應(yīng)納稅額=外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額+內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額-上期留抵稅額-外銷銷售額×退稅率

4、外銷銷售額×稅率-外銷進項稅額=可免稅的部分

5、內(nèi)銷銷售額×稅率-內(nèi)銷進項稅額=可抵稅的部分

6、外銷銷售額×退稅率=免抵退稅額，也就是退稅限額，退稅的上限。

7、企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額

當企業(yè)應(yīng)納稅額>0，則需要交稅。

可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>上期留抵稅額，而上期留抵稅額一定大于0。

也就是：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分>免抵退稅額，但最多只能退“免抵退稅額”，也就是達到了退稅上限，而且全部應(yīng)退稅額均用于免抵，免抵=理論退稅額，剩下的就是需要交的稅款，下期留抵為0。

當企業(yè)應(yīng)納稅額<0，即：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額<0。

假設(shè)把“上期留抵稅額”也可以看作是可抵稅的部分，則公式簡化為：可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，本期可抵稅的部分=可抵稅的部分-上期留抵稅額。

所以，企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額