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全面營改增后“非增值稅應稅項目”應關注的問題

文章來源：誠量會計發(fā)布時間：2018-05-09 10:38:25 閱讀量：123

　　　　2016年財政部、稅務總局發(fā)布財稅【2016】36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》，正式宣告停征營業(yè)稅、全面征收增值稅時代的到來。

　　2017年11月19日，國務院公布《國務院關于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》，正式從法律法規(guī)層面廢止營業(yè)稅。

　　按照現(xiàn)在大家的基本理解，全面營改增后，隨著營業(yè)稅的正式廢止，我們可以理解為已經(jīng)基本沒有“非增值稅應稅項目”這一說法了。

　　當然，沒有了非增值稅應稅項目這一說法，從另一個角度，我們也還需要關注一些現(xiàn)存的特殊情況。

　　一、36號文附件一種列示的例外情形

　　財稅【2016】36號文附件一即“營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法”，實施辦法在第十條中列舉了以下例外情形：

　　銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

　?。ㄒ唬┬姓挝皇杖〉耐瑫r滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

　　1、由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

　　2、收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；

　　3、所收款項全額上繳財政。

　?。ǘ﹩挝换蛘邆€體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

　?。ㄈ﹩挝换蛘邆€體工商戶為聘用的員工提供服務。

　?。ㄋ模┴斦亢蛧叶悇湛偩忠?guī)定的其他情形。

　　二、36號文附件二列示的不征收增值稅項目

　　36號文附件二即“營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定”，其列舉的不征收增值稅項目有：

　　1、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。

　　2、存款利息。

　　3、被保險人獲得的保險賠付。

　　4、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。

　　5、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權轉讓行為。

　　三、不征收增值稅項目進項稅抵扣問題

　　按照當前增值稅抵扣原則，上文中提及的不征收增值稅項目，如果這些項目在實際業(yè)務中產(chǎn)生了進項稅，比如鐵路無償提供的運輸服務，相應產(chǎn)生的油費等進項稅額是不能抵扣的。

　　也就是說用到非征收增值稅項目產(chǎn)生的進項稅額，原則上是不能進行抵扣的，這一點還是需要注意。更多有關東莞稅收籌劃服務請咨詢我們的24小時客服熱線。

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