提高員工待遇，發(fā)放各種補(bǔ)貼福利需要繳個(gè)稅嗎?哪些可以免?

文章來(lái)源：誠(chéng)量會(huì)計(jì) 發(fā)布時(shí)間：2018-03-15 12:20:10 閱讀量：123

　　首先，我們來(lái)看一下“工資薪金所得”的含義吧——
 

          根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第600號(hào))第八條第一款的規(guī)定：工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

　　您可能已經(jīng)了解，工資、薪金所得的應(yīng)納稅額按月計(jì)算，其應(yīng)納稅額=(每月工資、薪金收入額-3500或4800-其他規(guī)定扣除項(xiàng)目)×適用稅率-速算扣除數(shù)(注：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，每月在減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元的附加費(fèi)用，即減除費(fèi)用為4800元。)

　　其中“其他規(guī)定扣除項(xiàng)目”，很常見(jiàn)的就是“三險(xiǎn)一金”，即單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，這是可以從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除的。

　　那么，其他一些補(bǔ)貼、福利費(fèi)用能否扣除呢?

　　生活補(bǔ)助費(fèi)

　　您可能聽(tīng)說(shuō)過(guò)“生活補(bǔ)助費(fèi)”是可以免稅的，那么，可免稅的生活補(bǔ)助費(fèi)該如何界定呢?

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕155號(hào))規(guī)定：生活補(bǔ)助費(fèi)是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。——這部分補(bǔ)助是可以免稅的。

　　其中，對(duì)不屬于免稅的福利費(fèi)范圍也作出了規(guī)定——

　　1.從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

　　2.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助;

　　3.單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

　　以上福利應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)

　　對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得的應(yīng)稅的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入(超過(guò)當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額的部分)，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，應(yīng)除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)(按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，個(gè)人領(lǐng)取一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人所得稅前扣除。

　　離退休人員

　　按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅。

　　離退休人員自原任職單位離休、退休后，除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物，不屬于稅法規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在扣除費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　其他免稅項(xiàng)目

　　1.個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金;

　　2.對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款。

　　3.達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家(指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者)，其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得。

　　4.軍隊(duì)干部的軍人職業(yè)津貼、軍隊(duì)設(shè)立的艱苦地區(qū)補(bǔ)助、專業(yè)性補(bǔ)助、基層軍官崗位津貼(營(yíng)連排長(zhǎng)崗位津貼)、伙食補(bǔ)貼。

　　5.在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得。

　　6.轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

　　7.2008年10月9日后(含10月9日)孳生的儲(chǔ)蓄存款利息所得。

　　8.從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的股息紅利所得。

　　另外，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　該企業(yè)每月報(bào)損數(shù)額為何相同?納稅籌劃，不能這樣“小兒科”!

 

　　東莞公司注冊(cè)案例

　　筆者在以某商品零售為主的A公司檢查，發(fā)現(xiàn)該公司的管理費(fèi)用賬戶每隔一兩個(gè)月就有一次數(shù)量不等的煙酒柜煙酒報(bào)損，金額在1萬(wàn)元左右，最多一筆是春節(jié)前，報(bào)損金額達(dá)4萬(wàn)多元，全年累計(jì)約10萬(wàn)元，每次報(bào)損的煙酒基本上都是相同的兩三個(gè)品牌，但會(huì)計(jì)處理上較規(guī)范，記賬憑證都附有報(bào)損原因說(shuō)明、實(shí)物清單和審批手續(xù)，經(jīng)辦、保管、證明及審批等各類簽字一應(yīng)俱全，每次報(bào)損除了金額和日期不同外，其他內(nèi)容，包括附件種類、格式、原因說(shuō)明和簽字人員等都相同，且報(bào)損時(shí)間呈明顯的規(guī)律性。筆者總覺(jué)疑惑，遂向A公司財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)提出兩點(diǎn)疑問(wèn)：一是公司經(jīng)營(yíng)多種品牌煙酒，為什么每次發(fā)生損耗的總是這兩三個(gè)品種?二是為什么每次報(bào)損額都在1萬(wàn)元左右?春節(jié)前的報(bào)損金額卻上升到平時(shí)的4倍?該處長(zhǎng)解釋道，都是正常損耗，且銷量大的損耗自然就大，春節(jié)前報(bào)損多是因?yàn)槟杲K盤點(diǎn)。其解釋似乎合情合理，但仍不能讓筆者打消疑慮。

　　為了摸清情況，筆者決定實(shí)地考察，最終從該公司商場(chǎng)部營(yíng)業(yè)員處獲得實(shí)情。原來(lái)，A公司平時(shí)用煙酒對(duì)外送禮或招待客人時(shí)，總是先從煙酒柜上領(lǐng)用并由經(jīng)辦人員簽單，煙酒柜負(fù)責(zé)人等簽單累計(jì)達(dá)到1萬(wàn)元左右就辦理報(bào)損手續(xù)。至此，筆者的疑點(diǎn)終于得到印證。

　　事后，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)解釋說(shuō)，由于公司經(jīng)常搞各種折扣折讓的促銷活動(dòng)，使得實(shí)際銷售毛利很低，但增值稅稅負(fù)仍很高，為了降低稅負(fù)，于是采用了稅務(wù)顧問(wèn)給出的上述籌劃方案。

　　分析

　　一是納稅籌劃不能冒風(fēng)險(xiǎn)，不能“小兒科”。很顯然，A公司的納稅籌劃即便成功，由于其報(bào)損總額是10萬(wàn)元，其實(shí)際可以實(shí)現(xiàn)的節(jié)稅金額也很小，更何況該報(bào)損行為屬于弄虛作假，本質(zhì)上屬于偷稅，存在很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以，這種籌劃不僅是“小兒科”，而且是大風(fēng)險(xiǎn)，不能提倡。

　　二是不能盲目聽(tīng)信稅務(wù)顧問(wèn)。A公司節(jié)稅心切，對(duì)稅務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)不甄別。實(shí)際上，依筆者所見(jiàn)，沒(méi)有哪位稅務(wù)顧問(wèn)的意見(jiàn)全對(duì)。事實(shí)上，對(duì)一些涉稅問(wèn)題的判斷有時(shí)不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)不同的稅務(wù)人員理解也不一致，更何況是稅務(wù)顧問(wèn)。

　　建議

　　由于A公司經(jīng)常搞各種折扣折讓促銷活動(dòng)使得銷售毛利偏低，正常情況下，A公司增值稅稅負(fù)也應(yīng)相應(yīng)下降，但如果仍然很高，說(shuō)明A公司對(duì)折扣折讓方面的涉稅業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理可能存在問(wèn)題，需要檢查其對(duì)涉稅處理的正確性、規(guī)范性和技巧性。

　　例如，如果A公司實(shí)行的是現(xiàn)金類折扣，則需要檢查是否已將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，這樣可以按照扣減折扣后的余額作為計(jì)稅銷售額計(jì)繳增值稅，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。如果是實(shí)物折扣，A公司則應(yīng)該將實(shí)物折扣改為折扣銷售，如買二贈(zèng)一，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)按三件商品填寫銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上另一行用紅字開(kāi)具一件商品的折扣額，這樣，計(jì)稅銷售額就是扣除折扣額后的金額，從而可以少繳稅款。

 

　　關(guān)注“其他收益”科目!新準(zhǔn)則下，小微企業(yè)免增值稅處理有變化

　　2017年5月25日，財(cái)政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，對(duì)于小微企業(yè)免征增值稅的會(huì)計(jì)處理，與以往相比有所變化。

　　會(huì)計(jì)規(guī)定

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》明確了政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的適用范圍，明確了政府補(bǔ)助和收入的劃分原則，即如果該交易與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià)組成部分，應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

　　以上原則簡(jiǎn)單理解就是，來(lái)源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售有密切的關(guān)系，則應(yīng)適用于2017年7月5日新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，不適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。

　　例1：甲企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國(guó)家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，規(guī)定甲企業(yè)以中標(biāo)協(xié)議供貨價(jià)格減去財(cái)政補(bǔ)貼資金后的價(jià)格，將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，企業(yè)再按照高效照明產(chǎn)品實(shí)際安裝數(shù)量、中標(biāo)供貨協(xié)議價(jià)格、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼資金。這項(xiàng)財(cái)政資金與企業(yè)銷售指標(biāo)有著密切的依存關(guān)系，應(yīng)該歸屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》處理。

　　例2：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅9萬(wàn)元)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元(按季度納稅9萬(wàn)元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策。

　　根據(jù)以上規(guī)定，小微企業(yè)免征的增值稅，與銷售額的大小有密切的關(guān)系，所以不應(yīng)作為《企業(yè)會(huì)計(jì)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》，在這個(gè)準(zhǔn)則發(fā)布之前，小微企業(yè)免征的增值稅，大都計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，作為“利得”進(jìn)行處理，修訂后的準(zhǔn)則要求企業(yè)區(qū)分收到的政府補(bǔ)助是否與其日常活動(dòng)相關(guān)，并據(jù)此判斷是否納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之內(nèi)，并計(jì)入“其他收益”科目。

　　“其他收益”是本次修訂新增的一個(gè)損益類會(huì)計(jì)科目，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上單獨(dú)列報(bào)“其他收益”項(xiàng)目，計(jì)入其他收益的政府補(bǔ)助在該項(xiàng)目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助。

　　所以，小微企業(yè)免征的增值稅應(yīng)該如下處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

　　貸：其他收益

　　實(shí)操處理

　　某小規(guī)模納稅人按季度申報(bào)繳納增值稅，征收率為3%，2017年7月取得提供服務(wù)收入含稅銷售額為20600元，8月提供餐飲服務(wù)收入為41200元，9月提供餐飲服務(wù)收入為30900元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　1. 7月會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　 20600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 　20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 600

　　注：月末不需要計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　2. 8月會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　41200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　40000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1200

　　3. 9月會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款 　　　　　　30900

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　30000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　 900

　　4. 2017年第三季度的銷售額為90000元(20000+40000元+30000)元，銷售額不超過(guò)9萬(wàn)元，可以按規(guī)定免繳增值稅。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　 2700

　　貸：其他收益　　　　　　　　 2700

　　借：其他收益 　　　　　　　　2700

　　本年利潤(rùn) 　　　　　　　　　2700

　　注意事項(xiàng)

　　1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》自2017年6月12日起施行，企業(yè)對(duì)2017年1月1日后存在的政府補(bǔ)助，采用未來(lái)適用法處理，對(duì)2017年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間新增的政府補(bǔ)助根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。反之，2017年1月之后，若把不適用政府準(zhǔn)則的項(xiàng)目按政府準(zhǔn)則作了處理，則需要進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整。例如，小微企業(yè)免征的增值稅自2017年1月之后計(jì)入了“營(yíng)業(yè)外收入”，則需要調(diào)整到“其他收益”。

　　2. 根據(jù)會(huì)計(jì)的“重要性原則”，按季度申報(bào)增值稅的小微企業(yè)，每月只作計(jì)提增值稅會(huì)計(jì)處理，不計(jì)提稅金及附加。若季末收入超過(guò)9萬(wàn)元再作計(jì)提附加的會(huì)計(jì)處理，免繳稅款不作會(huì)計(jì)處理。

　　3. 政府補(bǔ)助的特征之一是直接取得資產(chǎn)。增值稅出口退稅、增值稅直接減免、所得稅加計(jì)抵扣、免征的企業(yè)所得稅、減征的企業(yè)所得稅都不屬于政府補(bǔ)助。以上除增值稅出口退稅要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，其他增值稅與所得稅的直接減免，不需要作會(huì)計(jì)處理。

　　4. 注意“其他收益”與“其他綜合收益”科目的區(qū)別，“其他綜合收益”科目屬于所有者權(quán)益類科目，“其他收益”科目屬于損益類科目。

　　但二者同時(shí)屬于報(bào)表項(xiàng)目。“其他收益”科目是《利潤(rùn)表》的報(bào)表項(xiàng)目，“其他綜合收益”科目是《資產(chǎn)負(fù)債表》和《利潤(rùn)表》的報(bào)表項(xiàng)目。這是由其科目性質(zhì)決定的。

　　5. “其他收益”科目不并入營(yíng)業(yè)收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。雖然準(zhǔn)則作了修改，但稅法仍按原規(guī)定處理。