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外商投資企業(yè)利潤再投資退稅問題解答

文章來源：誠量會計發(fā)布時間：2018-03-15 12:20:10 閱讀量：123

　　　　《外商投資（意義：是未來收益的累積）企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(jīng yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。請問：

　　(1)什么是;直接再投資;?再投資退稅的情形有哪些?

　　(2)再投資于;兩類;企業(yè)如何確定期限?

　　(3)如何計算再投資（意義：是未來收益的累積）退稅款?

　　(4)再投資不滿5年撤出，如何計算應(yīng)繳回已退稅(Tax rebate)款?

　　關(guān)于外國投資用稅后利潤直接再投資的稅務(wù)處理，涉及的問題非常多，現(xiàn)一并解答如下：

　　(1)直接再投資是指外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。中外合資企業(yè)的合營者將分得的利潤匯出國外，存入外國銀行或用作貿(mào)易資金周轉(zhuǎn)，其后再用于向中國的合資經(jīng)營企業(yè)投資，不能按再投資退稅規(guī)定辦理。

　　第一，國稅發(fā)[2001]086號文件規(guī)定，外商投資公司因關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅務(wù)審計而調(diào)增其稅后利潤，若外商投資企業(yè)的外國投資者將這部分利潤用于中國境內(nèi)直接再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠待遇。

　　第二，國稅發(fā)[2002]090號文件規(guī)定：;直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)；包括直接用于再投資新辦其他外商投資企業(yè)，且其再投資額構(gòu)成新企業(yè)的注冊資本，或者直接用于再投資增加已存在外商投資企業(yè)的注冊資本。外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的利潤，再投資購買其他投資者在已存在的企業(yè)的股權(quán)，未增加該企業(yè)的注冊資本和經(jīng)營(jīng yíng)資金，不得享受再投資退稅優(yōu)惠。外商投資企業(yè)按照董事會的決議，將其依照有關(guān)規(guī)定從企業(yè)所得稅(Corporate)稅后利潤提取的公積金(或者發(fā)展基金、儲備基金)轉(zhuǎn)作再投資，相應(yīng)增加本企業(yè)注冊資本。對增加本企業(yè)注冊資本的再投資中屬于外國投資者的部分，可以依照稅法規(guī)定，給予外國投資者再投資退稅。

　　第三，國稅發(fā)[1997]071號文件規(guī)定，外國投資（意義：是未來收益的累積）者將從企業(yè)分取的利潤(股息)購買本企業(yè)股票(包括(bāo kuò)配股)或其他企業(yè)股票，不適用稅法有關(guān)再投資退稅的優(yōu)惠規(guī)定。東莞公司注冊流程依次為：查名（確定公司名字）→開驗資戶→驗資（完成公司注冊資金驗資手續(xù)）→簽字（客戶前往工商所核實簽字）→申請營業(yè)執(zhí)照→申請組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購手續(xù)。

　　第四，國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，外國投資者將從外商投資企業(yè)取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅的優(yōu)惠。東莞公司注銷基本程序如下：第一步、注銷公司國、地稅登記證；第二步、到公司主管工商局辦理<公司注銷備案>；第三步、登報公告（登報45日后再去注銷公司）；第四步、登報45日后，再次到工商局辦理注銷申請；第五步、到質(zhì)監(jiān)局注銷代碼證；第六步、公司注銷成功。

　　(2)再投資退稅(Tax rebate)的主體包括(bāo kuò)哪些情形?退稅主體僅指外國投資者(包括外國企業(yè)和外籍個人)，不包括中方企業(yè)。依據(jù)國稅發(fā)[2002]第090號、國稅函發(fā)[1995]第154號、財稅字[1994]第083號文件規(guī)定，由外國投資者持有100%股份，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資公司，將從外商投資企業(yè)分得的利潤(profit)(股息)在中國境內(nèi)直接再投資，可視同外國投資者，享受再投資退稅優(yōu)惠。

　　;外國投資（意義：是未來收益的累積）者持有100%股份(gǔfèn)，而且專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)；包括專門從事投資業(yè)務(wù)以及與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。與投資業(yè)務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)限于在營業(yè)(yíng yè)執(zhí)照限定的范圍內(nèi)，外商投資企業(yè)在其投資的集團(tuán)所屬公司(Company)內(nèi)提供原材料采購、產(chǎn)品銷售及售后服務(wù)、財務(wù)和技術(shù)支持等輔助性的專業(yè)服務(wù);以及在其投資的集團(tuán)所屬公司內(nèi)、外從事規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)、咨詢、培訓(xùn)和出口業(yè)務(wù)。

　　(3)如何計算再投資（意義：是未來收益的累積）退稅(Tax rebate)款?

　　退稅(Tax rebate)額=再投資額÷(1-原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和)×原實際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率

　　注意下列問題：

　　第一，國稅發(fā)[2002]第90號文件規(guī)定，外國投資（意義：是未來收益的累積）者以源于外商投資公司一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅(Tax rebate)的累計再投資額不得超過按下列公式計算的限額：

　　再投資額限額=(該稅后利潤所屬年度外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額-該年度外商投資企業(yè)實際繳納的企業(yè)所得稅稅額)×該年度該外國投資者占外商投資企業(yè)的股權(quán)比例(或分配比例)

　　外國投資者以源于外商投資企業(yè)同一年度的全部稅后利潤再投資的，其再投資額低于上述限額的，按實際投資額計算退稅;超過上述限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。

　　第二，國稅函發(fā)[1996]113號文件規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，應(yīng)在再投資資金實際投入之日起一年內(nèi)，持審核確認(rèn)部門出具的被投資企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明等資料，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理退還再投資部分已繳納的全部企業(yè)所得稅稅款。如果被投資企業(yè)在規(guī)定的辦理再投資退稅(Tax rebate)期限內(nèi)，因各種原因而尚未得到有關(guān)部門確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按40%的退稅比例辦理退稅。被投資企業(yè)在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后3年內(nèi)，經(jīng)考核達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時，或者在開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日起或再投資資金投入使用后的第一年內(nèi)，經(jīng)考核確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)時，可再退60%。國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，如果外國投資者再投資舉辦或擴(kuò)建先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營或資金投入后3年內(nèi)，經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60%。

　　第三，國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定(guīdìng)，外國投資者在申請再投資退稅時，應(yīng)提供可以確認(rèn)其用于再投資利潤所屬年度的證明。凡不能提供證明的，稅務(wù)(shuìwù)機(jī)關(guān)可就外國投資者再投資前的公司賬面應(yīng)付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應(yīng)取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度，并據(jù)以計算應(yīng)退還的企業(yè)所得稅稅款。

　　第四，國稅發(fā)[2002]090號文件規(guī)定，外國投資者以外幣資產(chǎn)用于再投資的，應(yīng)當(dāng)以接受再投資企業(yè)實際收到該投資額之日國家公布的外匯牌價折算為人民幣，作為計算再投資退稅的再投資額。東莞公司注冊現(xiàn)在注冊公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊資金最低要為3萬（參看新公司法第2章第1節(jié)第26條）；1人有限公司注冊資金最低為10萬（參看新公司法第2章第3節(jié)第59條）；此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。

　　(4)如何理解;再投資經(jīng)營期不滿5年;?

　　第一，國稅發(fā)[1993]009號文件規(guī)定，;經(jīng)營期;應(yīng)按下列原則計算：外商投資企業(yè)的外國投資者將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于本企業(yè)或已開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))的其他外商投資企業(yè)的，應(yīng)從再投資資金實際投入之日起計算;再投資開辦新的外商投資企業(yè)的，應(yīng)從新辦企業(yè)開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日起計算。東莞公司注冊現(xiàn)在注冊公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊資金最低要為3萬（參看新公司法第2章第1節(jié)第26條）；1人有限公司注冊資金最低為10萬（參看新公司法第2章第3節(jié)第59條）；此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。

　　第二，國稅發(fā)[2000]049號文件規(guī)定，在以合理經(jīng)營為目的進(jìn)行的公司集團(tuán)重組中，外國投資者(包括由外國投資者持有100%股份并專門從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè))在依照有關(guān)規(guī)定享受再投資退稅優(yōu)惠后，將該項再投資轉(zhuǎn)讓給與其有直接擁有或者間接擁有或被同一人擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司，可不認(rèn)定其撤回該項再投資，因而不予追回該項再投資實際已獲得的退稅款。除上述情況(Condition)外，外國投資者以轉(zhuǎn)讓股權(quán)等方式方法撤回該項再投資的，均應(yīng)繳回就該部分再投資實際已獲得的退稅款。

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