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對(duì)東莞企業(yè)公司注銷相關(guān)涉稅問題的研究

文章來源：誠(chéng)量會(huì)計(jì) 發(fā)布時(shí)間：2018-03-15 12:20:10 閱讀量：123

　　　　東莞公司注銷過程中，應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)：一是公司在注銷過程中未按稅法規(guī)定對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司注銷過程中的涉稅執(zhí)法檢查風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楣咀N的原因多種多樣，一些企業(yè)通過合并、分立方式成立新的法人；企業(yè)因經(jīng)營(yíng)管理不善，宣告破產(chǎn)；企業(yè)因吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或經(jīng)營(yíng)期滿企業(yè)不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征管法》等相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)在辦理法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷前，應(yīng)辦理稅款清算，注銷《稅務(wù)登記證》。

　　一、東莞公司注銷中存在的主要涉稅問題

　　實(shí)務(wù)操作過程中，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅【2009】160號(hào))以及《關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》(國(guó)稅函【2009】1388號(hào))的規(guī)定，要求清算、注銷公司提供《企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》及附表，并從形式上對(duì)申請(qǐng)注銷的公司提供的申報(bào)表及附表進(jìn)行審查。因此，我們結(jié)合實(shí)際工作，將公司注銷過程中存在的主要涉稅問題歸納如下:

　　（一）東莞公司注銷清算日前的涉稅事項(xiàng)

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于清算日之前涉稅事項(xiàng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是原企業(yè)的納稅義務(wù)是否全部履行，是否存在應(yīng)繳未繳稅款，這所涉及到稅種不僅僅是企業(yè)所得稅，以及包括:增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、行為稅等。因此，注銷公司應(yīng)劃分注銷清算日之前涉稅事項(xiàng)與清算期間的涉稅事項(xiàng)，其目的是正確區(qū)分原企業(yè)清算前的正常經(jīng)營(yíng)所得和清算所得，由于正常經(jīng)營(yíng)所得與清算所得的納稅主體不同，兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。

　　1、通常擬要注銷的公司依據(jù)《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定：清算組或授權(quán)委托代辦的財(cái)稅代理公司自成立或破產(chǎn)申請(qǐng)裁定之日起十日內(nèi)應(yīng)書面通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并對(duì)原企業(yè)所欠稅款進(jìn)行主動(dòng)申報(bào)。

　　一般情況下，清算組或授權(quán)委托代辦的財(cái)稅代理公司應(yīng)主動(dòng)對(duì)企業(yè)申報(bào)的欠稅情況進(jìn)行全面清查，核實(shí)所欠稅款是否真實(shí)、準(zhǔn)確；對(duì)企業(yè)所欠稅款在清償過程中應(yīng)當(dāng)優(yōu)先清償，積極履行法定納稅義務(wù)，避免造成國(guó)家稅收的流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

　　2、注銷東莞公司時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)科目有如下，并核查注銷企業(yè)是否有避稅嫌疑：

　　首先，核查注銷企業(yè)的“應(yīng)交稅金”科目，應(yīng)交稅金科目余額

　　與企業(yè)申報(bào)所欠稅款金額是否一致，若不一致，找出差異的原因，并

　　與企業(yè)日常納稅申報(bào)情況進(jìn)行核對(duì)，檢查企業(yè)是否存在未申報(bào)欠稅。

　　其次，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“預(yù)收賬款”科目，核查企業(yè)是否存在已銷售，未開票，未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收人的情況，核查過程中可以結(jié)合企業(yè)銷貨合同、倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨單、貨物運(yùn)輸單據(jù)等，以確認(rèn)企業(yè)的預(yù)收賬款是否應(yīng)確認(rèn)收人。防止企業(yè)利用注銷清算的機(jī)會(huì)，將“預(yù)收賬款”作為不需支付的款項(xiàng)列人清算收人，從而逃避增值稅等流轉(zhuǎn)稅。

　　第三，關(guān)注企業(yè)不需要支付款項(xiàng)，如“其他應(yīng)付款”科目、“應(yīng)付賬款”科目。有的企業(yè)將以前年度收到的政府補(bǔ)助收人、包裝物的押金、其他業(yè)務(wù)收人掛在“其他應(yīng)付款”科目，這些負(fù)債不需要支付，易被利用形成截留收人的儲(chǔ)水池。

　　第四，原企業(yè)按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用節(jié)余，如應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等，由于企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這些費(fèi)用支出不再發(fā)生，其余額應(yīng)沖減相關(guān)支出，調(diào)增清算前應(yīng)納稅所得額。

　　第五，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)移交情況進(jìn)行核查。原企業(yè)移交給清算組的實(shí)物資產(chǎn)與企業(yè)賬面實(shí)物資產(chǎn)是否存在差異的情況，實(shí)際移交實(shí)物資產(chǎn)與賬面實(shí)物資產(chǎn)存在重大差異，應(yīng)查明原因，防止企業(yè)利用清算的機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，逃避稅收。若重大差異的清算日前存貨盤虧是由于管理不善造成的，其進(jìn)項(xiàng)稅額還應(yīng)轉(zhuǎn)出，補(bǔ)繳增值稅；若重大差異是由于其他原因或者少轉(zhuǎn)成本造成的，其損失應(yīng)調(diào)減清算日之前的應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ〇|莞公司注銷清算期間的涉稅事項(xiàng)

　　公司注銷清算期間涉稅事項(xiàng)主要包括處置資產(chǎn)、負(fù)債以及分配剩余財(cái)產(chǎn)過程中涉稅事項(xiàng)，其中處置資產(chǎn)、負(fù)債過程中主要涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等；分配剩余財(cái)產(chǎn)可能涉及到個(gè)人所得稅。

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