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我國境內(nèi)的合資公司如何繳納營業(yè)稅和土地增值稅？

文章來源：誠量會計 發(fā)布時間：2018-03-15 12:20:10 閱讀量：123

　 　　　對于A公司(Company)來說，按《財政部、國家稅務(wù)(shuìwù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)(yíng yè)稅問題的通知》規(guī)定(guīdìng)，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(profit)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。東莞公司注冊現(xiàn)在注冊公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊資金最低要為3萬（參看新公司法第2章第1節(jié)第26條）；1人有限公司注冊資金最低為10萬（參看新公司法第2章第3節(jié)第59條）；此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。東莞公司注冊流程依次為：查名（確定公司名字）→開驗資戶→驗資（完成公司注冊資金驗資手續(xù)）→簽字（客戶前往工商所核實簽字）→申請營業(yè)執(zhí)照→申請組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購手續(xù)。

 

我國境內(nèi)的合資公司如何繳納營業(yè)稅和土地增值稅？
 
　　關(guān)于土地增值稅(VAT)，《財政部、國家稅務(wù)(shuìwù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定(guīdìng)的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的公司中時，暫免征收土地增值稅。東莞公司注冊現(xiàn)在注冊公司根據(jù)公司法規(guī)定：2人或2人以上有限公司注冊資金最低要為3萬（參看新公司法第2章第1節(jié)第26條）；1人有限公司注冊資金最低為10萬（參看新公司法第2章第3節(jié)第59條）；此規(guī)定基本適用絕大多數(shù)公司。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。但按照財稅〔2006〕21號文規(guī)定，對以土地作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用前述財稅字〔1995〕48號文第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。
 
 
　　對于公司所得稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定(guīdìng)，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)(láo wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”按此規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該將投資行為分解為按公允價值處置資產(chǎn)和投資兩項行為計算繳納企業(yè)所得稅。
 
 
　　對于B公司(Company)來說，在取得土地使用權(quán)環(huán)節(jié)只涉及印花稅和契稅。印花稅方面，《財政部、國家稅務(wù)(shuìwù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》規(guī)定，企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》規(guī)定：“對土地使用權(quán)出讓合同(contract)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”。一般理解是出資協(xié)議(protocol)或者投資（意義：是未來收益的累積）合同具有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的性質(zhì)。不過在會計核算方面，印花稅通常直接計入管理費(fèi)用(expense)。
 
 
　　對于契稅(Contract tax)，按《中華人民共和國契稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，以土地、房屋權(quán)屬作價投資入股的，發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣征稅。東莞公司注冊流程依次為：查名（確定公司名字）→開驗資戶→驗資（完成公司注冊資金驗資手續(xù)）→簽字（客戶前往工商所核實簽字）→申請營業(yè)執(zhí)照→申請組織機(jī)構(gòu)代碼證→申請稅務(wù)登記證→辦理基本帳戶和納稅賬戶→辦理稅種登記→辦理稅種核定→辦理印花稅業(yè)務(wù)→辦理納稅人認(rèn)定→辦理辦稅員認(rèn)定→辦理發(fā)票認(rèn)購手續(xù)。因此，B公司應(yīng)繳納契稅，且計入所取得的土地使用權(quán)成本。
 
 
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，投資者投入的無形資產(chǎn)(zīchǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同(contract)或協(xié)議(protocol)約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，《企業(yè)會計制度》則規(guī)定接受投資的各類資產(chǎn)均應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值為實際成本。《中華人民共和國所得稅法實施條例》第66條規(guī)定，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)(related)稅費(fèi)作為計稅基礎(chǔ)。所以，如果沒有證據(jù)表明所述評估價值不公允，則B公司(Company)對該資產(chǎn)的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)一致

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